中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期，制造業(yè)企業(yè)是實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的主力軍。隨著一些制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)布局和銷(xiāo)售市場(chǎng)逐步走向全球，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)成為制造業(yè)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的重要形式。
2017年我國(guó)高技術(shù)制造業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)3182.6億元，裝備制造業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)6725.7億元，企業(yè)研發(fā)投入占我國(guó)研發(fā)總投入的近八成。
稅收政策對(duì)于制造業(yè)的價(jià)值鏈攀升和創(chuàng)新發(fā)展，持續(xù)提升制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平十分重要。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。然而，當(dāng)前，我國(guó)科創(chuàng)型企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍高于普通企業(yè)。一方面，高科技企業(yè)的輕資產(chǎn)特征明顯，由于人力資本是最大的創(chuàng)新資源，面臨較高的增值稅負(fù)。研發(fā)、設(shè)計(jì)等帶來(lái)的附加價(jià)值高于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致創(chuàng)新型企業(yè)創(chuàng)造的增加值高于普通企業(yè)，面臨更高增值稅負(fù)。
針對(duì)當(dāng)前制造業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)的稅收政策支持力度不夠、支持面偏窄的問(wèn)題，有必要改革稅收政策，為提升制造業(yè)創(chuàng)新能力做好保障。
第一，放寬境外研發(fā)活動(dòng)界定，降低限額。2018年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定取消企業(yè)境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制。之后的財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。建議一是對(duì)允許委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的界定從企業(yè)擴(kuò)大到委托個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。二是降低可加計(jì)扣除的境外委托研發(fā)費(fèi)用的限額比例，逐步擴(kuò)大到允許所有委外研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)全額計(jì)入加計(jì)扣除基礎(chǔ)。
第二，擴(kuò)大研發(fā)扣除適用范圍，提高比例。2018年7月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。此前財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中，以負(fù)面清單方式列舉了不適用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等7個(gè)行業(yè)。建議一是擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域，取消7個(gè)行業(yè)研發(fā)活動(dòng)的限制。二是進(jìn)一步提高加計(jì)扣除比例至100%。三是對(duì)科技型中小企業(yè)繼續(xù)延長(zhǎng)最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限。四是探索以稅額式抵免優(yōu)惠替代加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
第三，擴(kuò)大技術(shù)定義，取消轉(zhuǎn)讓時(shí)間限制。根據(jù)國(guó)稅總局的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍為居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的符合條件的技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）許可使用權(quán)的行為。從實(shí)際操作來(lái)看，此技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策范圍較窄，占技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同主體的技術(shù)秘密合同不在優(yōu)惠范圍。實(shí)際合同沒(méi)有標(biāo)注專(zhuān)利實(shí)施許可時(shí)間限制，但在稅收政策規(guī)定中有時(shí)間限制，實(shí)際上縮小了可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠的項(xiàng)目范圍。建議一是將技術(shù)秘密合同納入優(yōu)惠政策范圍。二是取消專(zhuān)利滿(mǎn)5年才優(yōu)惠的政策限制。只要是專(zhuān)利等IP轉(zhuǎn)讓、許可取得商用化應(yīng)用，在所得稅收上均可享有優(yōu)惠政策。
第四，降低增值稅稅率，簡(jiǎn)化稅率檔次。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%。現(xiàn)行增值稅制度下，制造業(yè)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅率多為16%，而進(jìn)項(xiàng)稅率多為10%或6%，兩者之間存在可優(yōu)化空間。建議一是繼續(xù)降低制造業(yè)企業(yè)適用增值稅稅率，縮小制造業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率差距，提高制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣額度，減少制造業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額，擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)盈利空間。二是加快推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔改革，考慮統(tǒng)一增值稅稅率。三是通過(guò)對(duì)部分高利潤(rùn)行業(yè)的稅負(fù)加壓緩解制造業(yè)減稅的財(cái)政壓力。
第五，消化增值稅存量，擴(kuò)圍留抵退稅。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還。建議一是解決存量問(wèn)題。自1994年增值稅實(shí)行以來(lái)，目前增值稅留抵稅款已有上萬(wàn)億元規(guī)模。對(duì)于存量部分應(yīng)按照先投資性留抵稅款，后經(jīng)營(yíng)性留抵稅款；先高科技企業(yè)，后一般性實(shí)體企業(yè)的原則逐年消化。二是通過(guò)漸進(jìn)式改革，逐步將允許增值稅留抵退稅的行業(yè)范圍擴(kuò)大。三是提高征管手段先進(jìn)性以及社會(huì)納稅誠(chéng)信度，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票騙稅的現(xiàn)象。
第六，推進(jìn)稅收合作，優(yōu)化境外所得抵免。首先，推進(jìn)《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》，加快稅收協(xié)定的談簽與修訂工作。其次，目前我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定不同國(guó)家之間的抵免余額和超限額不能互相抵消，而且只對(duì)居民企業(yè)直接或者間接持有 20% 以上股份的三層外國(guó)企業(yè)才予以辦理境外稅收抵免。建議一是將全球征稅制度改為屬地征稅制度。二是降低居民企業(yè)直接或者間接持股比例。三是實(shí)施統(tǒng)一的五層抵免，使抵免更加充分。
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